Реклама
Реклама
Реклама


Кондиционеры, вентиляционное оборудование как основное средство

Кондиционеры, вентиляционное оборудование как основное средствоКондиционеры, вентиляционное оборудование как основное средство.

Кондиционерами называются установки для кондиционирования воздуха, оборудованные вентилятором с двигателем и приборами для изменения физико-химических свойств воздуха, то есть для изменения температуры и влажности воздуха. Многие фирмы в целях обеспечения благоприятных условий труда своих сотрудников приобретают и устанавливают в офисных помещениях кондиционеры и различное вентиляционное оборудование. Эти объекты, как, впрочем, и иное имущество организации, должны быть учтены как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета организации. Об особенностях учета таких объектов мы расскажем в этой статье. На сегодняшний день промышленность и торговля предлагают немало различных типов установок для кондиционирования воздуха, это и оконные или моноблочные кондиционеры, состоящие из одного блока, устанавливаемого в оконный проем, и сплит-системы, состоящие из наружного и внутреннего блоков, соединенных между собой электрическим кабелем и медными трубами, по которым циркулирует фреон, канальные или центральные кондиционеры, устанавливаемые за подвесным потолком, кассетные кондиционеры, напольные или шкафные кондиционеры, системы кондиционирования VRF и VRV, по сути, представляющие собой сплит-системы с принципиально новыми возможностями. Согласно общепринятой классификации торговые марки кондиционеров по качественным и потребительским характеристикам, а также по убыванию стоимости можно расположить следующим образом : - кондиционеры бизнес-класса: Daikin , Carrier , Trany , York , Mitsubishi Electric , Mitsubishi Heavy , Fujitsu , Panasonic , Chofu , DeLonghi ; - кондиционеры первого класса: General , Hitachi , Sanyo , Sharp , Toshiba ; - кондиционеры эконом-класса: Daewoo , Hyundai , LG , Samsung и другие. Как правило, кондиционеры и вентиляционное оборудование учитываются в качестве объектов основных средств . Но не всякий актив, приобретенный организацией, можно непосредственно учесть как основное средство. Как показывает практика, многие виды названного оборудования требуют предварительного монтажа и наладки, и включение в состав основных средств объектов, требующих монтажа, осуществляется после их приемки из монтажа и сдачи в эксплуатацию . При формировании информации об основных средствах организации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). К бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств согласно п. 4 ПБУ 6/01 принимаются активы, в отношении которых одновременно выполняются четыре условия : 1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления в аренду; 2) объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организация не предполагает последующую перепродажу объекта; 4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Если приобретенное оборудование будет удовлетворять перечисленным условиям, то после работ по его монтажу оно может быть зачислено в состав основных средств организации . Оборудование, требующее монтажа, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, учитывается на счете 07 Оборудование к установке . По дебету счета 07 Оборудование к установке отражается поступление оборудования от поставщика в корреспонденции с кредитом счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками . Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Обратите внимание! Сумму НДС, отраженную на счете 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям , организация - налогоплательщик НДС имеет право принять к вычету на основании ст. ст. 171, 172 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Если же организация не является плательщиком НДС, стоимость приобретенного оборудования будет учтена на счете 07 Оборудование к установке с учетом предъявленной поставщиком суммы НДС.

По поводу того, в какой момент можно принять к вычету сумму НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, возникает немало споров. Например, налоговым органам, осуществлявшим проверку налогоплательщика, было отказано в возмещении суммы НДС по приобретенному оборудованию. Основанием для такого решения явилось то, что оборудование принято к учету по счету 07 Оборудование к установке , что подтверждается актом приема-передачи и оборотно-сальдовой ведомостью к указанному счету. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16 января 2008 г. N Ф08-8924/07-3340А суд указал на несостоятельность доводов налогового органа, мотивируя свое решение тем, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке. Приведенная формулировка означает, что вычет сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данного оборудования. По правилам бухгалтерского учета оборудование, требующее монтажа, в соответствии с п. п. 1, 3 ПБУ 6/01 не относится к основным средствам и принимается к учету на счете 07 Оборудование к установке . Однако порядок принятия на учет основных средств, оборудования к установке (в том числе и то, на какой счет принимается оборудование, требующее монтажа) налоговым законодательством не устанавливается, он определен вышеуказанными правилами бухгалтерского учета. Таким образом, учет приобретенного организацией оборудования на счете 07 Оборудование к установке свидетельствует о его правильном оприходовании (учете). Фактическая оплата товаров, принятие товаров, их оприходование в бухгалтерском учете подтверждаются материалами дела. При таких обстоятельствах вывод суда о наличии правового основания для предъявления организацией к вычету сумм НДС соответствует нормам гл. 21 Налог на добавленную стоимость НК РФ. Передача оборудования в монтаж отражается записью по дебету счета 08 Вложения во внеоборотные активы , субсчет 08-3 Строительство объектов основных средств , и кредиту счета 07 Оборудование к установке . На субсчете 08-3 Строительство объектов основных средств учитываются, в частности, затраты по монтажу оборудования, стоимость оборудования, переданного в монтаж. Затраты по приобретению оборудования и других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитываются на субсчете 08-4 Приобретение объектов основных средств . Чаще всего монтаж кондиционеров и вентиляционного оборудования осуществляется силами специализированных монтажных организаций, имеющих специальную технику и квалифицированных специалистов. Работы выполняются на основании договора подряда, заключаемого в соответствии с нормами гражданского законодательства между заказчиком и подрядчиком. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Пример . Организация приобрела систему кондиционирования воздуха, требующую монтажа. Стоимость оборудования составляет 21 240 руб. (в том числе НДС - 3240 руб.). Работы по монтажу системы выполнены специализированной организацией, стоимость работ по условиям договора подряда составила 8496 руб. (в том числе НДС - 1296 руб.). Заказчиком и подрядчиком по окончании работ по монтажу подписаны необходимые первичные документы, после чего система кондиционирования воздуха принята в состав основных средств заказчика и введена в эксплуатацию. Дебет 07 Оборудование к установке Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 18 000 руб. - отражено поступление оборудования, требующего монтажа; Дебет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 3240 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком; Дебет 68 Расчеты по налогам и сборам , субсчет Расчеты по НДС , Кредит 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 3240 руб. - принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком; Дебет 08-3 Строительство объектов основных средств Кредит 07 Оборудование к установке - 18 000 руб. - передано оборудование в монтаж; Дебет 08-3 Строительство объектов основных средств Кредит 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 7200 руб. - учтены в первоначальной стоимости оборудования работы по монтажу; Дебет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 1296 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком; Дебет 68 Расчеты по налогам и сборам , субсчет Расчеты по НДС , Кредит 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 1296 руб. - принята к вычету предъявленная подрядчиком сумма НДС; Дебет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кредит 51 Расчетные счета - 29 736 руб. - погашена задолженность перед поставщиком оборудования и подрядной организацией; Дебет 01 Основные средства Кредит 08-3 Строительство объектов основных средств - 25 200 руб. - смонтированное оборудование принято к учету в составе основных средств.

Какими документами отразить поступление оборудования и передачу его в монтаж? Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств для учета оборудования утверждены следующие формы : - Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14); - Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15); - Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16). Оформление и учет оборудования, поступившего в организацию, производится с помощью формы N ОС-14. Акт составляет комиссия, отвечающая за прием основных средств. Утверждается этот документ руководителем организации либо лицом, на это уполномоченным. Составляется акт в двух экземплярах. Форма N ОС-15 применяется при передаче оборудования в монтаж, при этом, если монтаж производится самой организацией, акт формы N ОС-15 необходимо оформить. Если же монтажные работы проводятся подрядным способом, акт формы N ОС-15 на передачу оборудования в монтаж не составляется. Уполномоченный представитель монтажной организации, включаемый в состав приемочной комиссии, в получении оборудования на ответственное хранение расписывается непосредственно в акте и ему передается его копия. На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки и испытания, а также по результатам контроля составляется форма N ОС-16. Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется в состав основных средств, для чего оформляется акт формы N ОС-1 либо N ОС-1б. Таким образом, поступление оборудования, его монтаж и ввод в эксплуатацию оформляется последовательным составлением форм N N ОС-14, ОС-15, в случае необходимости N ОС-16, и акта формы N ОС-1 или N ОС-1б. Принимая кондиционеры и вентиляционное оборудование к бухгалтерскому учету, организация должна определить срок полезного использования этих объектов. Под сроком полезного использования на основании п. 4 ПБУ 6/01 понимается период времени, в течение которого использование объекта основных средств способно приносить экономическую выгоду (доходы) организации. Определяя срок полезного использования, следует ознакомиться с техническими условиями использования и рекомендациями организации - изготовителя конкретной модели приобретенного оборудования. При отсутствии особых указаний следует воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, согласно которой приборы бытовые (код 16 2930000) относятся к четвертой группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно. Несмотря на то что Классификация предназначена для целей налогового учета, она может применяться и для целей бухгалтерского учета, что предусмотрено п. 1 указанного Постановления. Как следует из п. 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Стоимость основных средств, согласно п. 17 ПБУ 6/01, погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации по объекту основных средств на основании п. 21 ПБУ 6/01 производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. Прекратить начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо его списания с бухгалтерского учета, что определено п. 22 ПБУ 6/01. Начисление амортизации в течение срока полезного использования основных средств не приостанавливается, за исключением случаев, предусмотренных п. 23 ПБУ 6/01, то есть когда объекты по решению руководителя организации переводятся на консервацию сроком более 3-х месяцев, а также на период восстановления объектов, продолжительностью более 12 месяцев. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится, что следует из п. 24 ПБУ 6/01. Начисление амортизации по основным средствам производится одним из способов . предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств : - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов следует применять в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу. Независимо от выбранного способа начисления амортизации ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы. Вопрос о том, как учитываются кондиционеры и вентиляционное оборудование в целях исчисления налога на прибыль, рассмотрим на примере организации, приобретшей систему приточной вентиляции и кондиционирования, смонтированную в офисном помещении организации. Система состоит из канального кондиционера, воздуховодов и пробивных отверстий. Система установлена с целью обеспечения нормальных условий труда сотрудникам, поскольку до установки такой офисной системы нормы температуры и влажности воздуха в помещении офиса значительно превышали установленные санитарно-гигиенические нормы. В предложенной нами ситуации организация осуществляет капитальные вложения в основные средства путем приобретения оборудования, требующего монтажа, с целью создания (монтажа) единого объекта основных средств - системы вентиляции (кондиционирования). Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Такое понятие основных средств содержит п. 1 ст. 257 НК РФ. Поскольку приобретенная система вентиляции установлена в офисном помещении, для обоснования отнесения имущества к основным средствам необходимо доказать использование имущества в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Как вы знаете, в целях налогообложения расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации. К сожалению, понятие нормальных условий труда НК РФ не расшифровывает, поэтому, воспользовавшись ст. 11 НК РФ, обратимся к другим отраслям законодательства, регулирующим данные правоотношения. К нормальным условиям труда в соответствии со ст. 163 Трудового кодекса Российской Федерации относятся, в частности : - исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; - своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; - надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; - условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. При решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, на себестоимость продукции необходимо четко определить экономическую обоснованность указанных расходов, производственный характер их осуществления, то есть установить, связаны ли эти затраты с деятельностью организации, направленной на получение дохода. Если система кондиционирования устанавливается для обеспечения нормальных условий труда работникам и, следовательно, оптимизации производственного процесса, затраты на создание основного средства правомерно учитывать в составе расходов в целях налогообложении прибыли. При этом отклонение условий труда от нормальных до установки системы вентиляции определяется на основании специальных отраслевых требований по обеспечению нормальных условий труда. В рамках рассматриваемой нами ситуации такие требования установлены п. 4.4 Гигиенических требований к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы (Постановление Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 3 июня 2003 г. N 118 О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 ), в соответствии с которым в помещениях, оборудованных ПЭВМ, проводится ежедневная влажная уборка и систематическое проветривание после каждого часа работы на ПЭВМ. Критерии предотвращения неблагоприятного воздействия микроклимата рабочих мест, производственных помещений на самочувствие, функциональное состояние, работоспособность и здоровье человека установлены в Гигиенических требованиях к микроклимату производственных помещений (СанПиН 2.2.4.548-96). Арбитражная практика по вопросу учета в целях налогообложения прибыли затрат на установку систем кондиционирования складывается следующим образом. ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16 сентября 2003 г. N А57-13890/02-28 отметил, что кондиционер используется именно в производственном процессе, так как обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники. ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 1 декабря 2004 г. N А19-5598/04-30-Ф02-4960/04-С1 вынес решение отправить дело на новое рассмотрение, поскольку выводы нижестоящих судебных инстанций, касающиеся определения производственного характера указанного имущества, сделаны без изучения вопроса о целевом назначении имущества, порядке и сфере его использования налогоплательщиком. Положительное решение содержится также в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 августа 2005 г. от 8 августа 2005 г. по делу N 09АП-8143/05-АК, в котором сказано, что кондиционер установлен в зале заседания завода, в зале проводятся производственные совещания и организуются встречи с представителями других организаций, прибывающих для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что создание в зале заседаний нормальных условий труда необходимо для производственного процесса и поэтому затраты на приобретение и установку кондиционера относятся на себестоимость продукции. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. по делу N А55-32558/2005 указано, что кондиционеры расположены и используются налогоплательщиком в принадлежащих ему административных помещениях с распределением объектов за административно-управленческим персоналом, то есть механизируя и облегчая трудовой процесс, создавая нормальные условия для трудовой деятельности, указанное имущество опосредованно участвует в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Имущество принято в установленном порядке к бухгалтерскому учету, на него заведены инвентарные карточки учета. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признается, в частности, имущество организации, удовлетворяющее следующим условиям: - имущество находится у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное); - используется для извлечения дохода; - стоимость имущества погашается путем начисления амортизации; - срок полезного использования имущества превышает 12 месяцев; - первоначальная стоимость имущества более 20 тыс. руб. Таким образом, если кондиционеры и вентиляционное оборудование удовлетворяют перечисленным условиям, они признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Начисляя амортизацию, организация может использовать один из методов, установленных налоговым законодательством - линейный либо нелинейный метод. Напомним, что расходы на приобретение имущества, первоначальная стоимость которого менее 20 тыс. руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Изменение учетной политики.

Просмотров: