Минфин разъяснил, как рассчитать пропорцию при раздельном учете НДС.
Если организация использует приобретенные товары (работы, услуги или имущественные права) в операциях, которые облагаются НДС. и в операциях, которые от этого налога освобождены, то «входной» налог нельзя принять к вычету полностью. В этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные товары используются в налогооблагаемой деятельности. Исходя из этой пропорции, часть НДС принимается к вычету, а часть включается в стоимость товаров. Правила расчета пропорции напомнили специалисты Минфина в письме от 19.07.17 №03-07-08/45800.
Чиновники напоминают, что к вычету можно заявить суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Об этом сказано в пункте 2 статьи 171 НК РФ. Исключение составляют товары, упомянутые в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Например, это товары (работы, услуги), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также товары (работы, услуги), не являющиеся объектом налогообложения НДС.
Упомянутая пропорция рассчитывается в соответствии с положениями пункта 4.1 статьи 170 НК РФ. Данная норма гласит: пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) за налоговый период. При этом в НК РФ не установлено каких-либо особенностей определения пропорции при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения НДС.
На этом основании в Минфине полагают, что при определении пропорции учитываются как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые этим налогом операции по всем основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ. В том числе операции, местом реализации которых не признается территория РФ на основании статей 147 и 148 НК РФ, а также операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
